簿記２級の勉強（その８） 工業簿記 個別原価計算
６．個別原価計算
（１）個別原価計算の方法と記帳
・個別原価計算では、受注した製品毎に、製造指図書を発行し、製造指図書別に原価計算表を作成する。
・製造直接費は、各原価計算表に直接集計し、製造間接費は、一定の基準によって、各原価計算表に配分する。
・原価計算表は、総勘定元帳の仕掛品勘定に総括的に記録される製造原価の内訳明細を、記録しているものと云える。
①原価元帳と総勘定元帳の仕掛品勘定との関連
・個別原価計算表における原価元帳と総勘定元帳の仕掛品勘定との関連は、次の通り。
原価元帳
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製造指図書 ｜＃１ ｜＃２ ｜＃３ ｜合計 仕掛品勘定
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前月繰越 ｜ １５｜ ３０｜ － ｜ ４５ －－＞ 前月繰越 ４５ ｜製品 ４３５＜－－－｜
直接材料費 ｜ ７５｜ ６０｜ ３０｜１６５ －－＞ 直接材料費 １６５ ｜次期繰越 １５０＜－｜ ｜
直接労務費 ｜ ４５｜ ７４｜ １５｜１３５ －－＞ 直接労務費 １３５ ｜ ／ ｜ ｜
直接経費 ｜ ３０｜ ３０｜ ４５｜１０５ －－＞ 直接経費 １０５ ｜ ／ ｜ ｜
製造間接費 ｜ ３０｜ ４５｜ ６０｜１３５ －－＞ 製造間接費 １３５ ｜ ／ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－ －－－－－－－－ ｜ ｜
合計 ｜１９５｜２４０｜１５０｜５８５ ５８５ ｜ ５８５ ｜ ｜
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備考 ｜完成 ｜完成 ｜未完成｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ 未完成＝次期繰越高 ｜ ｜
｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ ｜
｜－－－－－－－｜ ｜
｜ 完成＝製品 ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
・各原価計算表の合計額は、仕掛品勘定のそれぞれの金額と一致する。
・未完成の原価計算表の月末合計金額は、仕掛品勘定の次月繰越高と一致し、仕掛品の現在高を示す。
（例）仕掛品勘定と原価計算表の（ ）内に金額を記入する。 尚、＃１は完成している
仕掛品 原価計算表
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前月繰越 25,000 ｜製品 100,000 ｜ ＃１ ｜ ＃２ ｜ ＃３
直接材料費 70,000 ｜次期繰越 （127,000） －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
直接労務費 72,000 ｜ ／ 月初仕掛品 ｜（15,000）｜ 10,000 ｜ －－
直接経費 （26,000）｜ ／ 直接材料費 ｜（26,000）｜ 20,000 ｜ （24,000）
製造間接費 34,000 ｜ ／ 直接労務費 ｜ 30,000 ｜（40,000）｜ （2,000）
－－－－－－ －－－－－－－－－－ 直接経費 ｜ 14,000 ｜（8,000）｜ 4,000
（227,000）｜ （227,000） 製造間接費 ｜ 15,000 ｜ 12,000 ｜ 7,000
＝＝＝＝＝＝ ＝＝＝＝＝＝＝ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
合計 ｜（100,000）｜ 90,000 ｜ 37,000
・＃１の月初仕掛品 ＝ 仕掛品勘定の前月繰越２５，０００ － ＃２月初仕掛品１０，０００ ＝ １５，０００
・＃１の合計 ＝ ＃１は製品が完成している事から、仕掛品勘定製品１００，０００と一致するので１００，０００
・＃１の直接材料費＝＃１合計１００，００－（＃１月初仕掛１５，０００＋直接労務費３０，０００
＋直接経費１４，０００＋製造間接費１５，０００）
＝２６，０００
・＃３の直接材料費＝仕掛品勘定の直接材料費７０，０００－（＃１直接材料費２６，０００＋＃２直接材料費２０，０００）
＝２４，０００
・＃３の直接労務費＝＃３合計３７，０００－（＃３直接材料費２４，０００＋直接経費４，０００＋製造間接費７，０００）
＝２，０００
・＃２の直接労務費＝仕掛品勘定の直接労務費７２，０００－（＃１直接労務費３０，０００＋＃３直接労務費２，０００）
＝４０，０００
・＃２の直接経費＝＃２合計９０，０００－（＃２月初仕掛１０，０００＋＃２直接材料費２０，０００
＋＃２直接労務費４０，０００＋＃２製造間接費１２，０００）
＝８，０００
・仕掛品勘定の直接経費＝＃１直接経費１４，０００＋＃２直接経費８，０００＋＃３直接経費４，０００
＝２６，０００
・仕掛勘定の次期繰越＝＃２合計９０，０００＋＃３合計３７，０００＝１２７，０００
？仕掛品勘定の合計＝借方の合計２２７，０００、貸方の合計２２７，０００
（２）仕損の処理と作業屑の処理
・不合格品が発生する事を仕損と云い、仕損の発生による費用を仕損費と云う。 不合格品の事を仕損品と云う。
・仕損費は、正常な仕損の場合は直接経費または間接経費として処理し、異常な仕損の場合は営業外費用や特別損失
として処理する。
・材料の切削屑や裁断屑を、作業屑と云い、作業屑は発生部門の製造間接費から差引くか、製造指図書の直接材料費
または製造原価から差引く。
①仕損費の計算
・補修する事で、仕損品が合格品と成る場合は、補修に要した費用が仕損費と成る。
（例）製造指図書＃１０の製品１０個が仕損と成り、補修指図書を発行して補修を行った。
補修費は、材料費２０，０００、労務費１２，０００、経費９，０００であった。
この仕損費は製造指図書＃１０に賦課した。
借方：仕損費 ４１，０００ 貸方：材料 ２０，０００
労務費 １２，０００
経費 ９，０００
借方：製造 ４１，０００ 貸方：仕損費 ４１，０００
・補修する事が出来ず代品を製造する場合は、
ａ：旧製造指図書の全部が仕損の時は、旧製造指図書に集計された原価が仕損費と成る。
ｂ：旧製造指図書の一部が仕損の時は、新製造指図書に集計された原価が仕損費と成る。
（例）製造指図書＃１５の全部が仕損品と成り、代品を製造した。 旧製造指図書の製造原価は８５，０００であり
仕損品の評価額は１５，０００で有った。 仕損費は製造間接費とした。
借方：仕損品 １５，０００ 貸方：製造 ８５，０００
仕損費 ７０，０００
借方：製造間接費 ７０，０００ 貸方：仕損費 ７０，０００
②仕損費の処理
・正常仕損の場合には、直接経費または間接経費（製造間接費）として処理する。
・異常仕損の場合には、原価外の損失として、営業外費用または特別損失として処理する。
③作業屑の評価
・外部に売却出来るものは、見積売却価額から、販売費及び一般管理費と通常の利益の見積額を控除した金額とする。
・加工の上売却出来るものは、見積売却価額から、加工費、販売費及び一般管理費、通常の利益の見積額を控除した
金額とする。
（例）製造指図書＃２５の製造中に作業屑が発生し、この評価額を１２，０００と見積、製造勘定から差引いた。
借方：作業屑 １２，０００ 貸方：製造 １２，０００
④作業屑の処理
・評価額を発生部門の部門費（製造間接費）から、または、製造指図書の直接材料費から、または、製造原価から控除する。
尚、作業屑の発生額が僅かである場合には、評価しないで、売却時に雑収入で処理する。
（例）上記作業屑を１２，０００で売却し、代金は現金で受取った。
借方：現金 １２，０００ 貸方：作業屑 １２，０００
評価しないで保管していた作業屑を３，０００で売却し、代金は現金で受取った。
借方：現金 ３，０００ 貸方：雑収入 ３，０００