簿記２級の勉強（その９） 工業簿記 総合原価計算
単純総合原価計算 等級別総合原価計算 組別総合原価計算
工程別総合原価計算
仕損及び減損の処理、副産物の処理と評価
７．総合原価計算
（１）総合原価計算と月末仕掛品の評価
・総合原価計算は、単純総合原価計算、等級別総合原価計算、組別総合原価計算、工程別総合原価計算の４つに分かれる。
・総合原価計算においては、当月の完成品原価は、総製造費用（月初仕掛品原価＋当月投入原価）から月末仕掛品原価を
差引いて求める。 従って、月末仕掛品原価の計算が重要なポイントと成る。
①月末仕掛品原価の計算方法
・月末仕掛品原価を材料費と加工費に分け、通常、材料費は製造の初めに全部投入されるので、加工費だけを
次の計算式で算出し、仕掛品数量を完成品数量に換算する。
月末仕掛品完成品換算数量 ＝ 月末仕掛品数量 × 仕上り程度（％）
・注：材料も製造の進行に合わせて投入される場合には、材料費も上記計算式で完成品数量に換算する。
・月末仕掛品の計算方法には、平均法、先入先出法、後入先出法の３つが有る。
ａ：平均法
・月初仕掛品と当月投入分から平均的に完成品と月末仕掛品が生じるとして計算する。
月末仕掛品材料費 ＝ （月初仕掛品材料費＋当月材料費）
× 月末仕掛品数 ／ （完成品数量＋月末仕掛品数）
月末仕掛品加工費 ＝ （月初仕掛品加工費＋当月加工費）
× （月末仕掛数量×率） ／ 完成数量＋（月末仕掛品数量×率）
注：率＝仕上り程度（加工進捗度）
月末仕掛品減価 ＝ 月末仕掛品材料費 ＋ 月末仕掛品加工費
（例）次のデータに基づいて月末仕掛品原価を平均法で計算する。
・生産データ：月初仕掛品数量 ４００個（仕上り程度４０％）
月末仕掛品数量 ３００個（仕上理程度６０％）
当月完成品数量 ３，０００個
・原価データ
材料費 加工費
月初仕掛品 １７３，６００ ９９，０００
当月費用 ８７５，８００ １，２６８，４００
合計 １，０４９，４００ １，３６７，４００
月末仕掛品材料費＝（１７３，６００＋８７５，８００）
×３００個／（３，０００個＋３００個）＝９５，４００
月末仕掛品加工費＝（９９，０００＋１，２６８，４００）
×（３００個×０．６）／３，０００個＋（３００個×０．６）＝７７，４００
注：加工費は、月末仕掛品数量に仕上り度（０．６）を掛けて完成品数量に換算
月末仕掛品原価＝９５，４００＋７７，４００＝１７２，８００
ｂ：先入先出法
・月初仕掛品から先に完成して行くとして計算する方法。
・月初仕掛品は完成に成っていると考えるので、当月の材料費に月初仕掛品数量を引いた数量を掛けて計算。
月末仕掛品材料費 ＝ 当月材料費
× 月末仕掛品数量 ／（完成品数量－月初仕掛品数量＋月末仕掛品数量）
月末仕掛品加工費 ＝ 当月加工費
×（月末仕掛品数量×率） ／ 完成数量－月初仕掛品数量×率＋月末仕掛品数量×率
月末仕掛品原価 ＝ 月末仕掛品材料費 ＋ 月末仕掛品加工費
（例）上記データに基づいて月末仕掛品原価を先入先出法で計算する。
月末仕掛品材料費＝８７５，８００
×３００個／３，０００個－４００個＋３００個＝９０，６００
月末仕掛品加工費＝１，２６８，４００
×３００個×０．６／３０００個－４００個×０．６＋３００個×０．６＝７５，６００
月末仕掛品原価 ＝９０，６００＋７５，６００＝１６６，２００
ｃ：後入先出法
・当月着手したものから先に完成して行くとして計算する方法。
：月初仕掛品数量（または月初仕掛品完成品換算数量）＝月末仕掛品終了（または月末仕掛品完成品換算数量）の時
月末仕掛品原価 ＝ 月初仕掛品原価
：月初仕掛品数量（または月初仕掛品完成品換算数量）＞月末仕掛品終了（または月末仕掛品完成品換算数量）の時
月末仕掛品材料費 ＝ 月初仕掛品材料費 × 月末仕掛品数量 ／ 月初仕掛品数量
月末仕掛品加工費 ＝ 月初仕掛品加工費 × 月末仕掛品数量×率 ／ 月初仕掛品数量×率
月末仕掛品原価 ＝ 月末仕掛品材料費 ＋ 月末仕掛品加工費
：月初仕掛品数量（または月初仕掛品完成品換算数量）＜月末仕掛品終了（または月末仕掛品完成品換算数量）の時
月末仕掛品材料費 ＝ 月初仕掛品材料費 ＋ 当月材料費
月末仕掛品数量 － 月初仕掛品数量
× －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
完成品数量 ＋ 月末仕掛品数量 － 月初仕掛品数量
月末仕掛品加工費 ＝ 月初仕掛品加工費 ＋ 当月加工費
月末仕掛品数量×率 － 月初仕掛品数量×率
× －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
完成品数量 ＋ 月末仕掛品数量×率 － 月初仕掛品数量×率
月末仕掛品原価 ＝ 月末仕掛品材料費 ＋ 月末仕掛品加工費
（例）上記データに基づいて月末仕掛品原価を後入先出法で計算する。
・材料費は月初仕掛品数量４００個＞月末仕掛品数量３００個なので
月末仕掛品材料費＝１７３，０００×３００個／４００個＝１３０，０００
・加工費は月初仕掛品完成品換算数量（４００個×０．４＝１６０）＜月末仕掛品完成品換算終了
（３００個×０．６＝１８０）なので
月末仕掛品加工費＝９９，０００＋１，２６８，４００
３００個×０．６ － ４００個×０．４
× －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
３，０００個 ＋ ３００個×０．６ － ４００個×０．４
＝１０７，４００
月末仕掛品原価 ＝ １３０，０００ ＋ １０７，４００ ＝ ２３７，０００
（２）単純総合原価計算の方法と記帳
・単純総合原価計算では、単純総合原価計算表を作成して、完成品原価と製品単価を計算する。
単純原価計算表では、１ヶ月間に発生した全ての原価要素を集計して、当月製造費用を求める。
これに月初仕掛品原価を加えて総製造費用を求め、月末仕掛品原価を差引いて、完成品原価を求める。
・完成品原価を当月完成品数量で割って、製品単価を求める。
①単純総合原価計算の勘定記入
材料 仕掛品 製品
－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－
｜当月消費高 －－｜ 前月繰越 ｜ 前月繰越 ｜
－－－－－－－ ｜ －－－－－－｜ －－－－－－｜
｜－－＞ 材料 ｜ 完成品原価－－｜ ｜
労務費 －－－－－－｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－ ｜－－－＞ 労務費 ｜－－－－－－－ ｜－－＞ 完成品 ｜
｜当月消費高 －｜ －－－－－－｜次月繰越 ｜
－－－－－－－ ｜－－＞ 経費 ｜ ｜
｜ －－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－
経費 ｜
－－－－－－－－－－－－－ ｜
｜当月消費高 －－｜
－－－－－－－
②原価の計算方法
・１ヶ月間に発生した全ての原価要素を集計して、当月製造費用を求める。
・当月製造費用に月初仕掛品原価を加えて、総製造費用を求める。
・総製造費用から月末仕掛品原価を差引いて、完成品原価を求める。
・完成品原価を当月完成品数量で割って、製品単価を求める。
③単純総合原価計算表の作成
・完成品原価と製品単価を計算する為に、単純総合原価計算表を作成する。
（例）次のデータに基づいて単純総合原価計算表を作成する。
但し、月末仕掛品の評価は平均法を用いる。 材料は、製造着手時のみ投入されるものとする。
当月製造費用 ：材料費１，６４８，５００（うち工場消耗品費９３，０００）
労務費１，２３６，０００
経費 ８１０，０００
月初仕掛品原価：素材費 １８４，５００
加工費 ３６３，０００
当月完成品数量：５，０００個
月末仕掛品数量： ８００個（仕上り程度 ７０％）
・月末仕掛品原価の計算
材料費＝当月製造費用の材料費１，６４８，５００－工場消耗品費９３，０００）
＋ 月初仕掛品原価の素材費１８４，５００
月末仕掛品数量８００個
× －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
当月完成品数量５，０００個＋月末仕掛品数量８００個
＝２４０，０００
加工費＝当月製造費用の内（工場消耗品費９３，０００＋労務費１，２３６，０００＋経費８１０，０００）
＋ 月初仕掛品原価の加工費３６３，０００
（月末仕掛品数量８００個×率０．７）
× －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
当月完成品数量５，０００個＋（月末仕掛品数量８００個×率０．７）
＝２５２，０００
単純総合原価計算表
平成１２年７月分
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
摘要 ｜ 素材費 ｜ 加工費 ｜ 合計
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
当月製造費用 ｜ ｜ ｜
材料費 ｜ １，５５５，５００ ｜ ９３，０００ ｜ １，６４８，５００
労務費 ｜ －－ ｜ １，２３６，０００ ｜ １，２３６，０００
経費 ｜ －－ ｜ ８１０，０００ ｜ ８１０，０００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
計 ｜ １，５５５，５００ ｜ ２，１３９，０００ ｜ ３，６４９，５００
月初仕掛品原価 ｜ １８４，５００ ｜ ３６３，０００ ｜ ５４７，５００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
計 ｜ １，７４０，０００ ｜ ２，５０２，０００ ｜ ４，２４２，０００
月末仕掛品原価 ｜ ２４０，０００ ｜ ２５２，０００ ｜ ４９２，０００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
完成品原価 ｜ １，５００，０００ ｜ ２，２５０，０００ ｜ ３，７５０，０００
｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
完成品数量 ｜ ５，０００個 ｜ ５，０００個 ｜ ５，０００個
製品単価 ｜ ３００ ｜ ４５０ ｜ ７５０
（３）等級別総合原価計算
・等級別総合原価計算では、等級別総合原価計算表を作成して、完成品原価と製品単価を計算する。
・先ず、各等級製品の等価係数を定め、等価係数に完成品数量を掛けて積数を求める。
・全体の完成品原価を積数で按分して各等級製品の完成品原価を求め、各等級製品の完成数量で割って製品単価を求める。
①等級別総合原価計算の勘定記入
材料 仕掛品 １級製品
－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－
｜当月消費高 －－｜ 前月繰越 ｜ ｜－－＞按分原価 ｜
－－－－－－－ ｜ －－－－－－｜ ｜ －－－－－－－
｜－－＞ 材料 ｜ 完成品原価－－｜
労務費 －－－－－－｜ ｜ ２級製品
－－－－－－－－－－－－－ ｜－－－＞ 労務費 ｜－－－－－－－ ｜ －－－－－－－－－－－－
｜当月消費高 －｜ －－－－－－｜次月繰越 ｜－－＞按分原価 ｜
－－－－－－－ ｜－－＞ 経費 ｜ ｜ －－－－－－－
｜ －－－－－－－－－－－－－－ ｜
経費 ｜ ｜ ３級製品
－－－－－－－－－－－－－ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－
｜当月消費高 －－｜ ｜－－＞按分原価 ｜
－－－－－－－ －－－－－－－
②原価の計算方法
・製品の大きさ、重さ、品質等により、等価係数を求める。
・各等級製品の等価係数に完成品数量を掛けて、積数を求める。
積数 ＝ 等級係数 × 各等級製品の完成品数量
・全体の完成品原価を、積数で按分し、各等級製品の完成品原価を求める。
各等級製品の完成品原価 ＝ 全体の完成品原価 × 各等級製品の積数／積数の合計
・各等級製品の完成品原価を、完成品数量で割って、製品単価を求める。
各等級製品の単価 ＝ 各等級製品の完成品原価 ／ 各等級製品の完成品数量
（例）次のデータに基づいて等級別総合原価計算表を作成する。
月初仕掛品原価： ６００，０００
当月製造費用 ：７，１２５，０００
月末仕掛品原価： ９７５，０００
製品 完成数量 製品１個の重量
１級製品 ３００個 ２０Ｋｇ
２級製品 ８００個 １２Ｋｇ
３級製品 ６００個 ４Ｋｇ
・等価係数設定：４Ｋｇを１とすると
１級製品等価係数＝２０Ｋｇ÷４Ｋｇ＝５
２級製品等価係数＝１２Ｋｇ÷４Ｋｇ＝３
３級製品当家係数＝ ４Ｋｇ÷４Ｋｇ＝１
・積数の計算：等価係数に完成数量を掛けて積数を求める
１級製品積数＝等価係数５×完成数量３００個＝１，５００
２級製品積数＝等価係数３×完成数量８００個＝２，４００
３級製品積数＝等価係数１×完成数量６００個＝ ６００
・按分原価の計算：全体の完成品原価を積数で按分して、各等級製品の按分原価を求める
全体の完成品原価＝月初仕掛品原価６００，０００＋当月製造費用７，１２５，０００
－月末仕掛品原価９７５，０００
＝６，７５０，０００
１級製品の按分原価＝全体の完成品原価６，７５０，０００
×１級製品積数１，５００／積数の合計（１，５００＋２，４００＋６００）
＝２，２５０，０００
２級製品の按分原価＝全体の完成品原価６，７５０，０００
×２級製品積数２，４００／積数の合計（１，５００＋２，４００＋６００）
＝３，６００，０００
３級製品の按分原価＝全体の完成品原価６，７５０，０００
×３級製品積数６００／積数の合計（１，５００＋２，４００＋６００）
＝ ９００，０００
・製品単価の計算：按分原価を完成品数量で割って単価を求める
１級製品の製品単価＝按分原価２，２５０，０００÷完成数量３００個＝７，５００
２級製品の製品単価＝按分原価３，６００，０００÷完成数量８００個＝４，５００
３級製品の製品単価＝按分原価 ９００，０００÷完成数量６００個＝１，５００
等級別総合原価計算表
平成１２年７月分
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
製品 ｜ 重量 ｜等価係数｜完成品数量｜ 積数 ｜ 按分原価 ｜ 製品単価
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
１級製品｜ ２０Ｋｇ｜ ５ ｜ ３００個｜ １，５００｜ ２，２５０，０００ ｜ ７，５００
２級製品｜ １２Ｋｇ｜ ３ ｜ ８００個｜ ２，４００｜ ３，６００，０００ ｜ ４，５００
３級製品｜ ４Ｋｇ｜ １ ｜ ６００個｜ ６００｜ ９００，０００ ｜ １，５００
｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜ ｜ ４，５００｜ ６，７５０，０００ ｜
｜ ｜ ｜ ｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜
（４）組別総合原価計算の方法と記帳
・組別総合原価計算では、組別総合原価計算表を作成して、完成品原価と製品単価を計算する。
・先ず、製品の種類毎に組を作り、当月製造費用を個別に発生した組直接費と共通して発生した組間接費に分ける。
組直接費は各組に賦課し、組間接費は一定の基準により各組に配賦する。
・各組毎に製品の完成品原価を求め、完成品数量で割って、製品単価を求める。
①組別総合原価計算の勘定記入
材料 Ａ組仕掛品 Ａ組製品
－－－－－－－－－ －－－－－－－－－ －－－－－－
｜組直接費 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝｜ 前月繰越｜ ｜前月繰越｜
｜－－－－－ ｜ －－－－｜ ｜－－－－｜
｜組間接費 －－－｜ ｜＝＞材料 ｜ ｜ ｜
－－－－－－ ｜ ｜ －－－－｜ ｜ ｜
｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＞労務費｜Ａ組製品 ＝＝＝＝＞｜ Ａ組 ｜
労務費 ｜｜ 組間接費 ｜｜ －－－－｜ ｜ 仕掛品｜
－－－－－－－－－ ｜｜ －－－－－－－－－－ ｜＝＝＝＝＞経費 ｜ ｜ ｜
｜組直接費 ＝＝｜｜－＞材料 ｜ ｜ ｜｜ －－－－｜－－－－ ｜ ｜
｜－－－－－ －－－－－｜ ｜｜－－＞組間接費｜次月繰越 ｜ ｜
｜組間接費 －－－＞ 労務費 ｜ 仕掛品－－｜｜｜ －－－－－－－－－ －－－－－－
－－－－－－ －－－－－｜ ｜｜｜｜
｜－＞経費 ｜ ｜｜｜｜ Ｂ組仕掛品
経費 ｜ －－－－－－－－－－ ｜｜｜｜ －－－－－－－－－ Ａ組製品
－－－－－－－－－ ｜ ｜｜｜｜ 前月繰越｜ －－－－－－
｜組直接費 ＝＝｜｜ ｜｜｜｜ －－－－｜ ｜前月繰越｜
｜－－－－－ ｜｜ ｜｜｜｜＝＞材料 ｜ ｜－－－－｜
｜組間接費 －－－｜ ｜｜｜ －－－－｜ ｜ ｜
－－－－－－ ｜ ｜｜｜＝＝＞労務費｜Ｂ組製品 ＝＝＝＝＞｜ Ｂ組 ｜
｜ ｜｜ －－－－｜ ｜ 仕掛品｜
｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＞経費 ｜ ｜ ｜
｜ －－－－｜－－－－ ｜ ｜
｜－－＞組間接費｜次月繰越 ｜ ｜
－－－－－－－－－ －－－－－－
②原価の計算方法
・当月製造費用を組直接費と組間接費に分ける。
・組直接費は各組に賦課し、組間接費は一定の基準によって各組に配賦する。
・各組毎に集計された当月製造費用に、月初仕掛品原価を加えて当月総製造費用を計算し、月末仕掛品原価を差引いて
完成品原価を求める。
・各組製品の完成原価を各組製品の完成品数量で割って、製品単価を求める。
（例）次のデータに基づき組別総合原価計算表を作成する。
但し、素材は製造着手時のみに投入されるものとし、組間接費は組直接費を基準として配賦する。
当月製造費用
Ａ組直接費：素材費１，２７５，０００ 労務費６７５，０００ 経費３００，０００
Ｂ組直接費：素材費１，０１７，０００ 労務費７５０，０００ 経費１０８，０００
組間接費 ：工場消耗品費９０，０００ 労務費２１０，０００ 経費５２５，０００
月初仕掛品 ：Ａ組 素材費３００，０００ 加工費２２５，０００
Ｂ組 素材費１３５，０００ 加工費１１１，０００
月末仕掛品（平均法）：Ａ組５００個（仕上り度５０％） Ｂ組８００個（仕上り度６０％）
当月完成品 ：Ａ組２，５００個 Ｂ組４，０００個
・組間接費の配賦（組直接費を配賦基準としている）
総間接費＝工場消耗品費９０，０００＋労務費２１０，０００＋経費５２５，０００＝８２５，０００
Ａ組直接費＝素材費１，２７５，０００＋労務費６７５，０００＋経費３００，０００＝２，２５０，０００
Ｂ組直接費＝素材費１，０１７，０００＋労務費６７５，０００＋経費１０８，０００＝１，８７５，０００
総直接費 ＝Ａ組直接費２，２５０，０００＋Ｂ組直接費１，８７５，０００＝４，１２５，０００
Ａ組間接費配賦額＝総間接費８２５，０００×Ａ組直接費２，２５０，０００÷総直接費４，１２５，０００
＝４５０，０００
Ｂ組間接費配賦額＝総間接費８２５，０００×Ｂ組直接費１，８７５，０００÷総直接費４，１２５，０００
＝３７５，０００
・当月総製造費用
Ａ組当月製造費用＝Ａ組直接費２，２５０，０００＋Ａ組間接費配賦額４５０，０００＝２，７００、０００
Ｂ組当月製造費用＝Ｂ組直接費１，８７５，０００＋Ｂ組間接費配賦額３７５，０００＝２，２５０，０００
・月末仕掛品の材料費計算
Ａ組月末仕掛品材料費＝（Ａ組月初素材費３００，０００＋Ａ組当月素材費１，２７５，０００）
× Ａ組月末仕掛品数５００個 ／（Ａ組完成品数２，５００＋Ａ組月末仕掛品数５００）
＝２６２，５００
Ｂ組月末仕掛品材料費＝（Ｂ組月初素材費１３５，０００＋Ｂ組当月素材費１，０１７，０００）
× Ｂ組月末仕掛品数８００個 ／（Ｂ組完成品数４，０００＋Ｂ組月末仕掛品数８００）
＝１９２，０００
・月末仕掛品の加工費計算
Ａ組当月加工費＝当月労務費６７５，０００＋経費３００，０００＋間接費４５０，０００＝１，４２５，０００
Ｂ組当月加工費＝当月労務費７５０，０００＋経費１０８，０００＋間接費３７５，０００＝１，２３３，０００
Ａ組月末仕掛品加工費＝（Ａ組月初加工費２２５，０００＋Ａ組当月加工費１，４２５，０００）
×（Ａ組月末仕掛品数５００個×率０．５）
÷（Ａ組当月完成数２，５００＋Ａ組月末仕掛品数５００×率０．５）
＝１５０，０００
Ｂ組月末仕掛品加工費＝（Ｂ組月初加工費１１１，０００＋Ｂ組当月加工費１，２３３，０００）
×（Ｂ組月末仕掛品数８００個×率０．６）
÷（Ｂ組当月完成数４，０００＋Ａ組月末仕掛品数８００×率０．６）
＝１４４，０００
・月末仕掛品原価
Ａ組仕掛品原価＝Ａ組月末仕掛品材料費２６２，５００＋Ａ組月末仕掛品加工費１５０，０００＝４１２，５００
Ｂ組仕掛品原価＝Ｂ組月末仕掛品材料費１９２，０００＋Ｂ組月末仕掛品加工費１４４，０００＝３３６，０００
・完成品原価
Ａ組完成品原価＝Ａ組当月製造費用２，７００，０００＋Ａ組月初仕掛品原価（３００，０００＋２２５，０００）
－ Ａ組月末仕掛品原価４１２，５００＝２，８１２，５００
Ｂ組完成品原価＝Ｂ組当月製造費用２，２５０，０００＋Ｂ組月初仕掛品原価（１３５，０００＋１１１，０００）
－ Ｂ組月末仕掛品原価３３６，０００＝２，１６０，０００
組別総合原価計算表
平成１２年７月分
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
摘要 ｜ Ａ組 ｜ Ｂ組 ｜ 合計
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
組直接費 ｜ ２，２５０，０００ ｜ １，８７５，０００ ｜ ４，１２５，０００
組間接費配賦額｜ ４５０，０００ ｜ ３７５，０００ ｜ ８２５，０００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
当月製造費用 ｜ ２，７００，０００ ｜ ２，２５０，０００ ｜ ４，９５０，０００
月初仕掛品 ｜ ５２５，０００ ｜ ２４６，０００ ｜ ７７１，０００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
計 ｜ ３，２２５，０００ ｜ ２，４９６，０００ ｜ ５，７２１，０００
月末仕掛品 ｜ ４１２，５００ ｜ ３３６，０００ ｜ ７４８，５００
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
完成品原価 ｜ ２，８１２，５００ ｜ ２，１６０，０００ ｜ ４，９７２，５００
｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
完成品数量 ｜ ２，５００個 ｜ ４，０００個 ｜
製品単価 ｜ １，１２５ ｜ ５４０ ｜
｜ ｜ ｜
（５）工程別総合原価計算の方法と記帳
・工程別総合原価計算では、工程別総合原価計算表を作成して、完成品原価と製品単価を計算する。
・先ず、工程毎に集計された当月製造費用に月初仕掛品原価を加え、月末仕掛品原価を差引いて各工程の完成品原価を求める。
この場合、第１工程の完成品原価は第２工程に振替え、前工程として第２工程の製造費用に加算する。
最終工程の完成品原価を完成品数量で割って、製品単価を求める。
①工程別総合原価計算の勘定記入
第１工程 第２工程 製品
－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－
月初仕掛品｜ 月初仕掛品｜ 前月繰越 ｜
－－－－－｜ －－－－－｜ －－－－－－｜
｜第２工程 －－｜ ｜ 製品 －－｜ ｜
当月製造 ｜ ｜－－＞前工程 ｜ ｜ ｜
費用 ｜－－－－－－ ｜ ｜－＞当月完成品｜
｜月末仕掛品 ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－ －－－－－｜－－－－－ ｜
当月製造 ｜月末仕掛品 ｜
費用 ｜ ｜
－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－－
②原価の計算方法
・当月製造費用を、各工程毎に集計する。
・各工程毎に集計された当月製造費用に月初仕掛品原価を加えて、月末仕掛品原価を差引いて、各工程の完成品原価を
求める。 この場合、第１工程の完成品原価は第２工程に振替え、前工程として第２工程の製造費用に加算する。
前工程費は、材料と同様の扱いをする。
・最終工程の完成品原価を求める。
・最終工程の完成品原価を完成品数量で割って、製品単価を求める。
（例）次のデータに基づいて、工程別総合原価計算表を作成する。
当月製造費用：第１工程 素材費２，９９７，６００ 加工費２，１０２，４００
第２工程 素材費 ６９６，６００ 加工費３，２３０，４００
月初仕掛品 ：第１工程 素材費 ２４２，４００ 加工費 １４４，０００
第２工程 前工程費 ９２６，４００ 加工費 ９６，０００
月末仕掛品 ：第１工程 ４００個（仕上り度５０％）
（平均法） 第２工程 ８００個（仕上り度３０％）
当月完成品 ：第１工程 ５，０００個 第２工程 ４，８００個
ａ：第１工程の計算
・第１工程製造費用＝当月素材費２，９９７，６００＋加工費２，１０２，４００＝５，１００，０００
・第１工程月初仕掛原価＝素材費２４２，４００＋加工費１４４，０００＝３８６，４００
・第１工程月末仕掛品原価の計算
素材費＝（当月素材費２，９９７，６００＋月初仕掛品素材費２４２，４００）
× 月末仕掛品４００個 ／ （完成品５，０００個＋月末仕掛品４００個）＝２４０，０００
加工費＝（当月加工費２，１０２，４００＋月初仕掛品加工費１４４，０００）
× 月末仕掛品４００個×率０．５ ／ （完成品５，０００個＋月末仕掛品４００個×率０．５）
＝８６，４００
仕掛品原価＝素材費２４０，０００＋８６，４００＝３２６，４００
・第１工程完成品原価＝ 第１工程当月製造費用５，１００，０００ ＋ 第１工程月初仕掛品原価３８６，４００
－ 第１工程月末仕掛品原価３２６，４００＝５，１６０，０００
ｂ：第２工程の計算
・第２工程製造費用＝当月素材費９６９，６００＋当月加工費３，２３０，４００
＋前工程費（第１工程完成品原価）５，１６０，０００＝９，３６０，０００
・第２工程月初仕掛原価＝素材費２４２，４００＋加工費９６，０００＝１，０２２，４００
・第２工程月末仕掛品原価の計算
素材費＝当月素材費９６９，６００
× 月末仕掛品８００個／（完成品４，８００＋月末仕掛品８００個）
＝１３８，５１４
加工費＝（当月加工費３，２３０，４００＋月初仕掛品加工費９６，０００）
× 月末仕掛品８００個×率０・３／（完成品４，８００＋月末仕掛品８００個×率０．３）
＝１５８，４００
前工程費＝（当月前工程費５，１６０，０００＋月初仕掛品前工程費９２６，４００）
× 月末仕掛品８００個／（完成品４，８００＋月末仕掛品８００個）
＝８６９，４８６
仕掛品原価＝素材費１３８，５１４＋加工費１５８，４００＋前工程費８６９，４８６＝１，１６６，４００
工程別総合原価計算表
平成１２年７月分
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摘要 ｜ 第１工程 ｜ 第２工程 ｜ 合計
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素材費 ｜ ２，９９７，６００ ｜ ９６９，６００ ｜ ３，９６７，２００
加工費 ｜ ２，１０２，４００ ｜ ３，２３０，４００ ｜ ５，３３２，８００
前工程費 ｜ －－ ｜ ５，１６０，０００ ｜ ５，１６０，０００
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当月製造費用 ｜ ５，１００，０００ ｜ ９，３６０，０００ ｜ １４，４６０，０００
月初仕掛品原価 ｜ ３８６，４００ ｜ １，０２２，４００ ｜ １，４０８，８００
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計 ｜ ５，４８６，４００ ｜ １０，３８２，４００ ｜ １５，８６８，８００
月末仕掛品原価 ｜ ３２６，４００ ｜ １，１６６，４００ ｜ １，４９２，８００
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工程完成品原価 ｜ ５，１６０，０００ ｜ ９，２１６，０００ ｜ １４，３７６，０００
｜＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
工程完成品数量 ｜ ５，０００個 ｜ ４，８００個 ｜
工程製品単価 ｜ １，０３２ ｜ １，９２０ ｜
｜ ｜ ｜
（６）仕損及び減損の処理、副産物の処理と評価
・仕損とは、不合格品の発生の事で、この損失が仕損費で、不合格品を仕損品と云う。
・減損とは、製造に投入された原材料数量よりも、製品中に含まれる数量が減少する事で、この損失が減損費に成る。
・仕損や減損の内、不可避的に発生するものは、正常仕損や正常減損と云い、良品に負担させる。
・副産物は、主製品の製造工程から必然的に発生する物品で、主製品より価値の低いものを云い、主製品の製造原価
から差引く。
①仕損及び減損の処理
ａ：正常仕損、正常減損の処理
・完成品と月末仕掛品の両者に負担させる方法として、仕損、減損の数量を無視して、完成品数量と月末仕掛品数量
だけで計算する。
・完成品のみに負担させる方法として、仕損や減損の数量を分母に加算して計算する。
ｂ：異常仕損、異常減損の処理
・異常仕損、異常減損は、非原価項目とする。（営業外費用または特別損失として計上する）
（例）次のデータに基づいて、減損を完成品にのみ負担させる方法で、月末仕掛品と完成品の金額を計算する。
月末仕掛品は、平均法で計算する。 材料は全て作業の開始時点で投入される。
月初仕掛品 ：材料費 ７３２，０００ 加工費 ３１２，０００
当月製造費用：材料費４，７８８，０００ 加工費１，９３８，０００
月初仕掛品 ２００Ｋｇ（５０％） 月末仕掛品 ２００Ｋｇ（５０％）
当月投入 １，４００ 減損 １００ （１００％）
計 １，６００Ｋｇ 完成品 １，３００Ｋｇ
・月末仕掛品原価の計算
材料費＝（月初仕掛品材料費７３２，０００＋当月材料費４，７８８，０００）
× 月末仕掛品２００Ｋｇ／（完成品１，３００Ｋｇ＋減損１００Ｋｇ＋月末仕掛品２００Ｋｇ）
＝６９０，０００
注：月末仕掛品の計算において分母に減損の数量を加算する事により、月末仕掛品が少なくなり、
完成品が多くなる。
加工費＝（月初仕掛品加工費３１２，０００＋当月加工費１，９３８，０００）
×（月末仕掛品２００×率０．５）／（完成品１，３００＋減損１００＋月末仕掛品２００×率０．５）
＝１５０，０００
月末仕掛品原価＝材料費６９０，０００＋加工費１５０，０００＝８４０，０００
・完成品原価の計算
材料費＝（月初仕掛品材料費７３２，０００＋当月材料費４，７８８，０００）
－ 月末仕掛品材料費６９０，０００＝４，８３０，０００
加工費＝（月初仕掛品加工費３１２，０００＋当月加工費１，９３８，０００）
－ 月末仕掛品加工費１５０，０００＝２，１００，０００
完成品原価＝材料費４，８３０，０００＋２，１００，０００＝６，９３０，０００
②副産物の処理と評価
・副産物が発生した場合は、評価額を求め、これを主製品の製造原価から差引いて、副産物勘定に記入する。
ａ：そのまま外部に売却出来る場合
副産物評価額＝見積売却価額－（販売管理費＋通常の利益見積額）
ｂ：加工の後に売却出来る場合
副産物評価額＝加工後見積売却価額－（加工費＋販売管理費＋通常の利益見積額）
ｃ：そのまま自家消費される場合
副産物評価額＝節約される物品の見積購入価額
ｄ：加工の後に自家消費される場合
副産物評価額＝節約される物品の見積購入価額－加工費見積額
（例）副産物が４，５００Ｋｇ発生した、見積売却価額は１Ｋｇ当り＠９０、売却までに要する見積販売費６，０００
の時の副産物評価額を解散する。
・見積売却価額の計算 ＠９０×４，５００Ｋｇ＝４０５，０００
・副産物評価額の計算 見積売却価額４０５，０００－見積販売費６，０００＝３９９，０００